11、长期债权投资应当按照以下规定核算:

（1）长期债权投资在取得时按照初始投资成本入账。以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)减去已到期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。如果所支付税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期投资收益，不计入初始投资成本。

（2）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。长期债券投资的初始投资成本减去已到付息期但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价;债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法采用直线法。

（3）持有可转换公司债券的，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应按一般债券投资进行处理。当行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。本制度所称的账面价值，是指某项目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

（4）长期委托贷款应视同长期债权投资进行核算。但是，委托贷款应按期计息，计入当期投资收益;按期计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息。期末时，委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。

12、改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，应按短期投资账面价值结转。

13、处置长期投资时，按实际取得的价款与长期投资账面价值的差额，作为当期投资收益。

14、投资比重较大的应当在期末时对长期投资按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备，并单独核算，在资产负债表中作为长期投资的备抵项目单独反映。

15、本制度所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处臵费用后的余额。对于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处臵中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额。

十五、固定资产

1、固定资产，是指为开展业务活动或出租而持有的，一般单位价值在1000元以上，使用期限超过1年的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，如办公座椅、办公用具或馆藏图书等，也可作为固定资产核算。

2、固定资产一般分为七类:房屋和建筑物、一般设备、专用设备、交通工具、陈列品、图书、其他固定资产。应当根据固定资产定义，结合本会的具体情况，制定各类固定资产的明细目录。

3、取得固定资产时，应按取得时的成本入账。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定:

(1)购置的不需要经过安装过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等作为入账价值。

(2)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

(3)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁协议确定的价值，作为固定资产的入账价值。租入固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。

(4)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状况前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

(5)从受赠资产转入的固定资产，应按受赠资产的账面价值作为入账价值。

(6)盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值:同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。

4、下列固定资产不计提折旧:

(1)已提足折旧继续使用的固定资产。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值。

(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。除上述不计提折旧的固定资产外，其他固定资产一律按规定计提折旧。

5、固定资产最短折旧年限为:房屋、建筑物为20年;专用设备、交通工具和陈列品为10年;一般设备、图书和其他固定资产为5年。应当按照上述规定，并结合固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。

6、固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。非营利组织应当根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

7、对于接受捐赠旧的固定资产，应当按照规定的固定资产入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值，以及所选用的折旧方法，计提折旧。

8、一般应按年提取折旧，当年增加的固定资产，当年不提折旧，从下年起计提折旧;当年减少的固定资产，当年照提折旧，从下年起不提折旧。

9、由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期其他收入或支出。

10、对固定资产应当每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据管理权限，经理事会批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，冲减当期管理费用;盘亏的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用。盘盈或盘亏的固定资产，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。

11、对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账(或者固定资产卡片)进行明细核算。

十六、无形资产和其他资产

1、无形资产，是指为提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括商标权、专利权、非专利技术、著作权、土地使用权等。

2、无形资产在取得时，应按实际成本入账。取得时的实际成本应按以下方法确定:

(1)购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。

(2)从受赠资产转入的无形资产，应按受赠资产的账面价值作为实际成本。

(3)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。 在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期费用。 已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

3、无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期费用。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定:合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限;合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限;合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。

4、出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期其他收入或支出。

5、其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用，是指已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销;租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销;其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待开始开展业务活动当月起一次计入当期费用。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期费用。

十七、 资产减值

1、应当在每年年度终，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明本会不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对财务状况、收支结余的影响。

2、投资比重较大的应当在期末时对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备，并计入当期投资收益。在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。非营利组织应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备。在资产负债表上，委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目。

3、应当在期末时分析分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，并计入当期管理费用。计提坏账准备的方法由本会自行确定。本会应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，债务人死亡、失去偿付能力等，以及3年以上的应收款项)，对于当年发生的应收款项以及其他已逾期、但无确凿证据表明不能收回的应收款项，不能全额计提坏账准备。预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

4、当在期末对受赠资产进行全面检查，如由于受赠资产毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使受赠资产成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于受赠资产成本的部分，计提受赠资产减值准备，并计入当期管理费用。受赠资产减值准备应按单个受赠资产项目的成本与可变现净值计量，如果某些受赠资产具有类似用途，可以合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的受赠资产，可以按受赠资产类别计量成本与可变现净值。

(1)当存在下列情况之一时，应当计提受赠资产减值准备:受赠资产陈旧过时导致市场价格下跌的;受赠资产临近过期导致市场价格下跌的;其他足以证明受赠资产实质上发生减值的情形。

(2)当存在下列情况之下时，应当将受赠资产账面价值全额转入当期费用:已霉烂变质、毁损的受赠资产;已过期且无使用价值和转让价值的受赠资产;业务活动中不再需要，且无使用价值和转让价值的受赠资产;其他足以证明已无使用价值和转让价值的受赠资产。

5、应当在期末对长期投资进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资减值准备，并计入当期投资收益。长期投资减值准备应按单项项目计提。

(1)对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备:市价持续2年低于账面价值;该项投资暂停交易1年或1年以上;被投资单位当年发生严重亏损;被投资单位持续2年发生亏损;被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

(2)对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备:影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损;被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化;被投资单位所在行业的生产技术发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等;有证据表明该项投资实质上已经不能再给非营利组织带来经济利益的其他情形。

6、计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备;如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。实际发生的资产损失，冲减已提的减值准备。已确认并转销的资产损失，如果以后又收回，应当相应调整已计提的资产减值准备。如果滥用会计估计，应当作为重大会计差错处理。因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期，应当冲回上期未限定用途净资产，不得作为增加当期结余处理。

7、处置已经计提减值准备的各项资产，应当同时结转已计提的减值准备。

8、对于不能收回的应收款项、长期投资等应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，应当根据管理权限，经理事会批准作为资产损失，冲销已计提的相关资产减值准备。

十八、负债

1、负债是指过去的业务活动形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出，包括指流动负债、长期应付款和专项应付款。

2、流动负债，是指将在1年内(含1年)偿还的债务。包括应付及预收款项、预提费用等。

(1)应付及预收款项，是指在日常业务活动过程中发生的各项债务，包括:应付款项(包括应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款)和预收款项。应付及预收款项应当按照实际发生额入账，并按往来户名设置明细账，进行明细核算。接受的指定受益人的捐赠，应作为应付款项，单独核算。

(2)预提费用，是指按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。预提费用应按实际发生额入账。

3、长期应付款，主要指租入固定资产发生的应付租赁款。应按实际发生额入账。

4、专项应付款，是指接受政府或其他单位拨入的专项设施建设拨款而形成的负债。专项应付款应按实际发生额入账，并于专项设施完工后予以转销。

5、其他长期负债应当按实际发生额入账。

十九、 净资产

1、净资产，是指资产减去负债后的余额。

2、以捐赠业务为主的净资产，应按捐赠人限制存在与否分为不受限制净资产、暂时受限制净资产和永久受限制净资产。

(1)不受限制净资产，是指暂时受限制净资产和永久受限制净资产以外的其他净资产。包括出资人投入的资金和历年未受限制收入扣除相关费用后的未受限制结余转入的金额。未受限制收入，是指除受限制捐赠收入以外的各项收入。

(2)暂受限制净资产，是指资金使用受到捐出方暂时限制的净资产。捐赠人的暂时性限制包括:时间限制。即要求在以后的某一时期或某一特定日期之后才能使用捐赠资产;目的限制。即要求将捐赠资产用于某一特定的用途，比如接受捐赠的赈灾物资，在灾害尚未发生之前，就形成一项暂时受限制净资产;时间限制和目的限制两者兼具，例如，捐出方要求将捐赠资产进行投资以便在某一特定的期间提供收入，并且这些收入要用于某一特定的目的。

(3)永久受限制净资产，是指资金使用受到捐出方永久限制的净资产。包括:受永久限制而持有的资产，例如土地和艺术作品，接受捐赠时以专门用途、保存和不得出售为条件;受永久限制而持有的资产，捐赠的条件是将它们进行投资以提供永久的收入。后者来源于产生永久性捐赠基金的赠与。

（4）应在限制失效期间，确认捐赠上所附的捐赠人限制的失效，将受限制净资产转为不受限制净资产。当存在下列情况之一时，可以认为限制失效了:当规定的限制时间消逝时;当捐赠资产特定目的实现时;以上二者兼具时。

（5）净资产包括业务发展基金和留本基金。业务发展基金，是指拥有的用于开展章程规定的业务活动的基金。包括出资人投入的资金和历年结余扣除永久受限制捐赠收入后转入的资金。其中，从暂时受限制捐赠收入转入的金额，应在本项目下单独反映；留本基金，是指捐赠出方捐入的基金，该基金的本金不能动用，只能动用本金产生的收益。留本基金以外的其他永久受限制捐赠收入视作留本基金核算。

二十、财务会计报告

1、财务会计报告是反映财务状况和收支情况的书面文件。

2、财务会计报告分为年度、季度和月度财务会计报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告;年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。本制度将季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。

3、财务会计报告由会计报表、会计报表附注和收支情况说明书组成。对外提供的财务会计报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由本制度规定;内部管理需要的会计报表自行规定。季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。

4、向外提供的会计报表包括:资产负债表、收入支出表、现金流量表、支出明细表、业务状况表、其他有关附表。

5、会计报表附注至少应当包括下列内容:会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明;重要会计政策和会计估计的说明;重要会计政策和会计估计变更的说明;或有事项的说明;接受、使用捐赠的有关情况;重要资产转让及其出售的说明;合并、分立的说明;会计报表中重要项目的明细资料;有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

6、收支情况说明书至少应当对下列情况作出说明:业务活动基本情况;结余和分配情况;财务状况、收支情况有重大影响的其他事项。

7、月度财务会计报告应当于月度终了后10天内(节假日顺延，下同)对外提供;季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供;年度财务会计报告应当于年度终了后1个月内对外提供。会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

8、对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明:本会名称、统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由本会理事长和主管财务工作的秘书长、会计签名并盖章。

9、应当积极配合会计师事务所的审计工作，及时提供审计所需资料，并对所提供资料的真实性、合法性负责。会计应当以年度审计工作为契机，加强项目管理、收支管理和成本核算，不断提高财务管理水平和会计工作水平。

（因字数限制，财务制度分上中下三篇发布）